ΔΕΚΑΤΟ ΕΒΔΟΜΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ
(Άρθρο 2)
Μορφή και περιεχόμενο Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων για εταιρείες μικρού μεγέθους
ΜΕΡΟΣ Ι
ΑΡΧΕΣ ΚΑΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ
Κατάρτιση ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων
1. Τα Μέρη Ι και ΙΙ του Δέκατου Έκτου Παραρτήματος ισχύουν για τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, λαμβανομένων υπόψη των αναγκαίων προσαρμογών που υπαγορεύονται από τις ιδιομορφίες των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων σε σχέση με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις.
2. Τα στοιχεία ενεργητικού και παθητικού των επιχειρήσεων που συμπεριλαμβάνονται στην ενοποίηση ενσωματώνονται ακέραια στον ενοποιημένο ισολογισμό.
3. Οι λογιστικές αξίες των μετοχών ή μεριδίων στο κεφάλαιο των επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση συμψηφίζονται με το ποσοστό των ιδίων κεφαλαίων των επιχειρήσεων αυτών, το οποίο αναλογεί στις μετοχές ή τα μερίδια σύμφωνα με τα ακόλουθα:
(1) Ο συμψηφισμός πρέπει να γίνεται με βάση την τρέχουσα αξία των αναγνωρίσιμων στοιχείων ενεργητικού και παθητικού κατά την ημερομηνία κτήσης των μετοχών ή μεριδίων ή, όταν η κτήση έγινε σε δύο ή περισσότερα στάδια, κατά την ημερομηνία κατά την οποία η επιχείρηση έγινε θυγατρική·
(2) η διαφορά που προκύπτει από την εφαρμογή της υποπαραγράφου (1) εμφανίζεται στον ενοποιημένο ισολογισμό ως «Φήμη και πελατεία»·
(3) οι μέθοδοι που εφαρμόζονται για την αποτίμηση της φήμης και πελατείας και οι τυχόν σημαντικές μεταβολές της σε σχέση με την προηγούμενη χρήση σχολιάζονται στις σημειώσεις των οικονομικών καταστάσεων·
(4) η αρνητική φήμη και πελατεία μπορεί να μεταφερθεί στα ενοποιημένα αποτελέσματα χρήσης, εφόσον η μεταχείριση αυτή συνάδει με τις βασικές αρχές που προβλέπονται στο Δέκατο Έκτο Παράρτημα.
4. Σε περίπτωση κατά την οποία οι μετοχές ή τα μερίδια των θυγατρικών επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση βρίσκονται στην κατοχή προσώπων ξένων προς αυτές τις εταιρείες, τα ποσά που αναλογούν σε αυτές τις μετοχές ή τα μερίδια εμφανίζονται χωριστά στον ενοποιημένο ισολογισμό ως μη ελέγχουσες συμμετοχές.
5. Τα έσοδα και τα έξοδα των επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση εμφανίζονται ακέραια στον ενοποιημένο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης.
6. Τα κέρδη ή ζημίες που αναλογούν στα μερίδια ή στις μετοχές που προβλέπονται στην παράγραφο 4 του παρόντος Παραρτήματος εμφανίζονται χωριστά στον ενοποιημένο λογαριασμό αποτελεσμάτων ως κέρδη ή ζημίες που αναλογούν στις μη ελέγχουσες συμμετοχές.
7. Οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν το ενεργητικό και το παθητικό, την οικονομική θέση και τα αποτελέσματα των επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση σαν να πρόκειται για μια μόνο επιχείρηση. Ειδικότερα, απαλείφονται από τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις τα ακόλουθα στοιχεία:
(1) Οι υποχρεώσεις και οι απαιτήσεις μεταξύ των επιχειρήσεων·
(2) τα έσοδα και έξοδα που προέρχονται από συναλλαγές μεταξύ των επιχειρήσεων· και
(3) τα κέρδη και οι ζημίες που προκύπτουν από συναλλαγή μεταξύ των επιχειρήσεων, εφόσον αυτά περιέχονται στη λογιστική αξία των στοιχείων του ενεργητικού.
8. Οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις συντάσσονται με την ίδια ημερομηνία κλεισίματος των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων της μητρικής επιχείρησης.
9. Εάν η σύνθεση του συνόλου των επιχειρήσεων που συμπεριλαμβάνονται στην ενοποίηση έχει μεταβληθεί σημαντικά κατά τη διάρκεια της χρήσης, οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις περιέχουν πληροφορίες με τις οποίες καθίσταται δυνατή η σύγκριση των διαδοχικών ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων.
10. Τα στοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού που περιλαμβάνονται σε ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις επιμετρούνται με ομοιόμορφες μεθόδους και σύμφωνα με το Δέκατο Έκτο Παράρτημα.
11. Η εταιρεία που καταρτίζει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις εφαρμόζει τις ίδιες μεθόδους επιμέτρησης με εκείνες που εφαρμόζει για τις δικές της ετήσιες οικονομικές καταστάσεις.
12. Όταν τα στοιχεία ενεργητικού και παθητικού που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση έχουν επιμετρηθεί από επιχειρήσεις που συμπεριλαμβάνονται στην ενοποίηση με μεθόδους διαφορετικές από τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται προς τους σκοπούς της ενοποίησης, τότε τα στοιχεία αυτά επιμετρούνται εκ νέου σύμφωνα με τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται για την ενοποίηση. Αποκλίσεις από την εν λόγω απαίτηση επιτρέπονται σε εξαιρετικές περιπτώσεις. Τέτοιες τυχόν αποκλίσεις επισημαίνονται στις σημειώσεις των ενοποιημένων λογαριασμών και αιτιολογούνται.
13. Αναγνωρίζονται αναβαλλόμενα φορολογικά υπόλοιπα στην ενοποίηση στον βαθμό που είναι πιθανό ότι θα προκύψει επιβάρυνση φόρου για μία από τις ενοποιημένες επιχειρήσεις στο άμεσο μέλλον.
14. Σε περίπτωση κατά την οποία στοιχεία ενεργητικού που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση αποτέλεσαν αντικείμενο έκτακτων διορθώσεων στην αξία τους για φορολογικούς μόνο λόγους, τα στοιχεία αυτά περιλαμβάνονται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις απαλλαγμένα από τις διορθώσεις αυτές.
Λογιστική μέθοδος της καθαρής θέσης για συγγενείς επιχειρήσεις
15. Σε περίπτωση κατά την οποία μία εταιρεία που συμπεριλαμβάνεται στην ενοποίηση έχει συγγενή επιχείρηση, αυτή η συγγενής επιχείρηση εμφανίζεται χωριστά στον ενοποιημένο ισολογισμό σε αντίστοιχο τίτλο.
16. Η συγγενής επιχείρηση εμφανίζεται στον ενοποιημένο ισολογισμό με τη λογιστική της αξία, που προκύπτει σύμφωνα με τους κανόνες μέτρησης που προβλέπονται στα Μέρη Ι και ΙΙ του Δέκατου Έκτου Παραρτήματος. Η διαφορά μεταξύ αυτής της αξίας και του ποσού που αναλογεί στο ποσοστό των ιδίων κεφαλαίων που αντιπροσωπεύει η συμμετοχή στη συγκεκριμένη συγγενή επιχείρηση, καταχωρίζεται χωριστά στον ενοποιημένο ισολογισμό ή αναφέρεται στις σημειώσεις των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων. Η διαφορά αυτή υπολογίζεται κατά την ημερομηνία που η μέθοδος εφαρμόζεται για πρώτη φορά.
Ο ενοποιημένος ισολογισμός ή οι σημειώσεις αναφέρουν ότι εφαρμόστηκε η πιο πάνω μέθοδος.
17. Η λογιστική αξία κατά την παράγραφο 16 του παρόντος Παραρτήματος προσαυξάνεται ή μειώνεται κατά το ποσό της μεταβολής που σημειώθηκε μέσα στη χρήση στα ίδια κεφάλαια της συγγενούς επιχείρησης στο μέτρο που αναλογεί στο ποσοστό αυτής της συμμετοχής· η μείωση γίνεται κατά το ποσό των μερισμάτων που αναλογούν στη συγκεκριμένη συμμετοχή.
18. Εφόσον η θετική διαφορά που αναφέρεται στην παράγραφο 16 δεν μπορεί να ενταχθεί σε κάποια κατηγορία στοιχείων ενεργητικού ή παθητικού, εφαρμόζονται έναντι αυτής οι κανόνες οι εφαρμοστέοι στη «Φήμη και πελατεία» ως εμφαίνεται στις παραγράφους 14, 19(4) και 22 του Δέκατου Έκτου Παραρτήματος και υποπαράγραφο (2) της παραγράφου 3 του παρόντος Παραρτήματος.
19. Το μέρος των κερδών ή ζημιών της συγγενούς επιχείρησης που αναλογεί σε αυτές τις συμμετοχές εμφανίζεται στον ενοποιημένο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης σε χωριστό κονδύλι με αντίστοιχο τίτλο.
20. Οι απαλείψεις που αναφέρονται στην παράγραφο 7 του παρόντος Παραρτήματος πραγματοποιούνται εφόσον τα στοιχεία είναι γνωστά ή μπορούν να συγκεντρωθούν.
21. Εφόσον μία συγγενής επιχείρηση καταρτίζει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, οι παράγραφοι 15 έως 20 του παρόντος Παραρτήματος εφαρμόζονται για τα ίδια κεφάλαια που εμφανίζονται σε αυτές τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις.
22. Δεν απαιτείται η εφαρμογή των παραγράφων 15 έως 21 του παρόντος Παραρτήματος όταν η συμμετοχή στα κεφάλαια της συγγενούς επιχείρησης δεν είναι σημαντική.
ΜΕΡΟΣ ΙΙ
ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ
23. Εκτός από τις πληροφορίες που ενδεχομένως να απαιτούνται βάσει άλλων διατάξεων του παρόντος Νόμου, περιλαμβάνονται στις σημειώσεις των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και οι πληροφορίες που απαιτούνται στην παράγραφο 56 του Δέκατου Έκτου Παραρτήματος, κατά τρόπο που να βοηθούν στην εκτίμηση της οικονομικής θέσης των επιχειρήσεων των περιλαμβανομένων ως συνόλου στην ενοποίηση, λαμβανομένων υπόψη των αναγκαίων προσαρμογών που υπαγορεύονται από τις ιδιομορφίες των ενοποιημένων καταστάσεων σε σχέση με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις που απαιτούνται στις παραγράφους 24 και 25 του παρόντος Παραρτήματος.
24. Κατά τη δημοσιοποίηση των συναλλαγών μεταξύ συνδεόμενων μερών, δεν δημοσιοποιούνται οι συναλλαγές μεταξύ συνδεόμενων μερών που συμπεριλαμβάνονται στην ενοποίηση οι οποίες απαλείφονται κατά την ενοποίηση.
25. Αναφορικά με τη δημοσιοποίηση των ποσών που χορηγήθηκαν για αμοιβές, προκαταβολές και πιστώσεις στα μέλη διοικητικών, διαχειριστικών και εποπτικών οργάνων, δημοσιοποιούνται μόνο τα ποσά που χορηγήθηκαν από τη μητρική εταιρεία και τις θυγατρικές της εταιρείες στα μέλη διοικητικών, διαχειριστικών και εποπτικών οργάνων της μητρικής εταιρείας.
26. Σε σχέση με τις επιχειρήσεις που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση, οι σημειώσεις των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων περιλαμβάνουν τις ακόλουθες πληροφορίες:
(1) Τις επωνυμίες και τις έδρες αυτών των επιχειρήσεων·
(2) το ποσοστό του κεφαλαίου που κατέχεται σε αυτές τις επιχειρήσεις εκτός της μητρικής από επιχειρήσεις που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση ή από πρόσωπα που ενεργούν επ’ ονόματί τους αλλά για λογαριασμό αυτών των επιχειρήσεων.
Οι ίδιες πληροφορίες πρέπει να παρέχονται για επιχειρήσεις που έχουν αποκλειστεί από την ενοποίηση, επειδή δεν είναι σημαντικές βάσει της παραγράφου 37 του Δέκατου Έκτου Παραρτήματος·
(3) την επωνυμία και την έδρα συγγενών επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση κατά την έννοια της παραγράφου 15 του παρόντος Παραρτήματος, καθώς και την αναλογία του κεφαλαίου τους που κατέχεται από επιχειρήσεις οι οποίες περιλαμβάνονται στην ενοποίηση ή από πρόσωπα που ενεργούν επ’ ονόματί τους αλλά για λογαριασμό αυτών των επιχειρήσεων·
(4) σε σχέση με κάθε μία από τις επιχειρήσεις, εκτός εκείνων που προβλέπονται στις υποπαραγράφους (1), (2) και (3), στις οποίες οι επιχειρήσεις που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση κατέχουν κάποια συμμετοχή, είτε οι ίδιες, είτε μέσω προσώπων που ενεργούν επ’ ονόματί τους, αλλά για λογαριασμό των επιχειρήσεων αυτών-
(α) την επωνυμία και την έδρα αυτών των επιχειρήσεων·
(β) το ποσοστό του κατεχόμενου κεφαλαίου·
(γ) το ποσό των ιδίων κεφαλαίων και τα κέρδη και τις ζημίες για την τελευταία χρήση της συγκεκριμένης επιχείρησης για την οποία έχουν εγκριθεί οικονομικές καταστάσεις.