ΜΕΡΟΣ VΙI ΧΟΡΗΓΗΣΗ ΑΔΕΙΑΣ, ΣΥΝΕΧΗΣ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ ΚΑΙ ΑΜΟΙΒΑΙΑ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ
Χορήγηση επαγγελματικής άδειας

33.-(1) Ο υποχρεωτικός έλεγχος διενεργείται μόνο από νόμιμους ελεγκτές ή νόμιμα ελεγκτικά γραφεία που έχουν εξασφαλίσει επαγγελματική άδεια δυνάμει του παρόντος Νόμου.

(2) Αρμόδια Αρχή για την χορήγηση επαγγελματικής άδειας νόμιμου ελεγκτή ή νόμιμου ελεγκτικού γραφείου στη Δημοκρατία ορίζεται η ΑΔΕΕλΕπ.

(3) Στην επαγγελματική άδεια που χορηγείται -

(α) Ο νόμιμος ελεγκτής αναφέρεται ως «Εγκεκριμένος Λογιστής και Εγγεγραμμένος Ελεγκτής»˙

(β) το νόμιμο ελεγκτικό γραφείο αναφέρεται ως «Εγκεκριμένοι Λογιστές και Εγγεγραμμένοι Ελεγκτές».

Εχέγγυα εντιμότητας

34. Το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται να χορηγεί επαγγελματική άδεια μόνο σε φυσικά πρόσωπα ή ελεγκτικά γραφεία που διαθέτουν τα απαιτούμενα εχέγγυα εντιμότητας.

Χορήγηση επαγγελματικής άδειας σε ελεγκτικά γραφεία

35.-(1) Τηρουμένου του άρθρου 34, το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται να χορηγήσει επαγγελματική άδεια νόμιμου ελεγκτικού γραφείου μόνο στις οντότητες που πληρούν σωρευτικά τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

(α) Τα φυσικά πρόσωπα που διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους για λογαριασμό ελεγκτικού γραφείου πρέπει να έχουν λάβει επαγγελματική άδεια νόμιμου ελεγκτή στη Δημοκρατία βάσει του άρθρου 40˙

(β) η πλειοψηφία των δικαιωμάτων ψήφου σε μια οντότητα πρέπει να κατέχεται είτε από ελεγκτικά γραφεία στα οποία έχει χορηγηθεί άδεια σε οποιοδήποτε κράτος μέλος είτε από φυσικά πρόσωπα τα οποία πληρούν τουλάχιστον τις απαιτήσεις των άρθρων 34 και 40 έως 44˙

(γ) μια πλειοψηφία, έως 75% κατ’ ανώτατο όριο, των ομόρρυθμων εταίρων σε περίπτωση συνεταιρισμού, ή των μελών του διοικητικού συμβουλίου σε περίπτωση εταιρείας, ή των μελών του διοικητικού ή διαχειριστικού οργάνου σε περίπτωση άλλου είδους νομικού προσώπου ή οντότητας, πρέπει να είναι είτε ελεγκτικά γραφεία στα οποία έχει χορηγηθεί άδεια σε οποιοδήποτε κράτος μέλος είτε φυσικά πρόσωπα τα οποία πληρούν τουλάχιστον τις απαιτήσεις των άρθρων 40 έως 44:

Νοείται ότι, εάν οι ομόρρυθμοι εταίροι σε περίπτωση συνεταιρισμού, ή τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου σε περίπτωση εταιρείας, ή τα μέλη του διοικητικού ή διαχειριστικού οργάνου σε περίπτωση άλλου είδους νομικού προσώπου ή οντότητας, δεν υπερβαίνουν τους δύο, τουλάχιστον ένας από αυτούς πρέπει να πληροί τις προϋποθέσεις της παρούσας παραγράφου.

(2) Ελεγκτικό γραφείο που του χορηγείται επαγγελματική άδεια υποχρεούται να παίρνει τέτοια μέτρα και να προβαίνει σε τέτοιες διευθετήσεις για να διασφαλίσει ότι είναι σε θέση να ικανοποιήσει απαιτήσεις για αποζημιώσεις εναντίον του που πηγάζουν από αμέλεια στη διενέργεια ελεγκτικής εργασίας. Τα μέτρα ή οι διευθετήσεις αυτές πρέπει να περιλαμβάνουν επαγγελματική ασφαλιστική κάλυψη, τα κατώτατα όρια της οποίας καθορίζονται με απόφαση της ΑΔΕΕλΕπ.

Διενέργεια υποχρεωτικού ελέγχου από φυσικά και νομικά πρόσωπα χωρίς επαγγελματική άδεια

36. Πρόσωπο που ενεργεί κατά παράβαση του εδαφίου (1) του άρθρου 33 διαπράττει ποινικό αδίκημα, και σε περίπτωση καταδίκης, υπόκειται σε χρηματική ποινή που δεν υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες ευρώ (€200.000) ή/και ποινή φυλάκισης που δεν υπερβαίνει τα τρία χρόνια.

Ευθύνη ελεγκτών και συμφωνίες περιορισμού ευθύνης

37.-(1) Εκτός εάν σχετική σύμβαση προβλέπει διαφορετικά, το ποσό της ευθύνης νόμιμου ελεγκτή, αναφορικά με αμέλεια, παραβίαση καθήκοντος ή εμπιστοσύνης κατά τη διεξαγωγή του υποχρεωτικού ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων της ελεγχόμενης οντότητας, για τα οποία ο νόμιμος ελεγκτής δυνατό να είναι ένοχος έναντι της εταιρείας, δεν δύναται να υπερβαίνει το συμφωνηθέν ποσό για την αμοιβή του νόμιμου ελεγκτή για το οικονομικό έτος στο οποίο αφορά ο υποχρεωτικός έλεγχος σε σχέση με τον οποίο ο νόμιμος ελεγκτής είναι ένοχος αμέλειας ή παράβασης καθήκοντος ή εμπιστοσύνης, πολλαπλασιαζόμενο επί επτά.

(2) Οποιαδήποτε αγωγή για απαίτηση σχετικά με αποζημιώσεις αναφορικά με αμέλεια, παράβαση καθήκοντος ή εμπιστοσύνης εκ μέρους του ελεγκτή δεν δύναται να καταχωριστεί μετά τη συμπλήρωση τεσσάρων ετών από την ημέρα έκδοσης της έκθεσης του ελεγκτή κατά το άρθρο 69.

(3) Το παρόν άρθρο δεν εφαρμόζεται στις περιπτώσεις εσκεμμένης παράβασης των επαγγελματικών καθηκόντων του νόμιμου ελεγκτή,

Αναγνώριση ελεγκτικών γραφείων

38.-(1) Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο (1) του άρθρου 33, νόμιμο ελεγκτικό γραφείο που έχει αδειοδοτηθεί σε άλλο κράτος μέλος έχει το δικαίωμα να διενεργεί υποχρεωτικούς ελέγχους στη Δημοκρατία, νοουμένου ότι ο κύριος εταίρος ελέγχου που διενεργεί τον υποχρεωτικό έλεγχο εξ ονόματος του εν λόγω ελεγκτικού γραφείου έχει λάβει επαγγελματική άδεια νόμιμου ελεγκτή στη Δημοκρατία βάσει του άρθρου 40.

(2)(α) Το νόμιμο ελεγκτικό γραφείο, που επιθυμεί να διενεργεί υποχρεωτικό έλεγχο στη Δημοκρατία κατά το εδάφιο (1), εγγράφεται στο Δημόσιο Μητρώο.

(β) Η ΑΔΕΕλΕπ εγγράφει στο Δημόσιο Μητρώο νόμιμο ελεγκτικό γραφείο που αναφέρεται στην παράγραφο (α), εάν βεβαιωθεί ότι το εν λόγω νόμιμο ελεγκτικό γραφείο είναι εγγεγραμμένο στην αρμόδια αρχή του άλλου κράτους μέλους. Όταν η ΑΔΕΕλΕπ προτίθεται να βασιστεί σε πιστοποιητικό το οποίο βεβαιώνει την εγγραφή του νόμιμου ελεγκτικού γραφείου στο άλλο κράτος μέλος, δύναται να ζητήσει όπως το πιστοποιητικό αυτό να έχει εκδοθεί κατά τους τελευταίους τρείς μήνες πριν από την ημερομηνία κατάθεσης του στην ΑΔΕΕλΕπ. Η ΑΔΕΕλΕπ ενημερώνει την αρμόδια αρχή του άλλου κράτους μέλους για την εγγραφή του νόμιμου ελεγκτικού γραφείου.

Ανάκληση άδειας νόμιμου ελεγκτικού γραφείου

39.-(1) Η ΑΔΕΕλΕπ ανακαλεί την επαγγελματική άδεια του νόμιμου ελεγκτικού γραφείου εάν αμφισβητείται σοβαρά η εντιμότητά του.

(2) Προτού ανακαλέσει την επαγγελματική άδεια του νόμιμου ελεγκτικού γραφείου, η ΑΔΕΕλΕπ δύναται να παραχωρήσει διάστημα μέχρι έξι μήνες εντός του οποίου το νόμιμο ελεγκτικό γραφείο πρέπει να μεριμνήσει για να αποκατασταθεί η αμφισβήτηση της εντιμότητάς του. Εάν παρέλθει το παραχωρηθέν διάστημα και, κατά την κρίση της ΑΔΕΕλΕπ, δεν αποκατασταθεί η εντιμότητα του νόμιμου ελεγκτικού γραφείου, η ΑΔΕΕλΕπ ανακαλεί την επαγγελματική άδεια και διαγράφει το νόμιμο ελεγκτικό γραφείο από το Δημόσιο Μητρώο.

(3) Η ΑΔΕΕλΕπ δύναται να ανακαλεί την άδεια νόμιμου ελεγκτικού γραφείου, εάν αυτό παύσει να πληροί οποιαδήποτε από τις προϋποθέσεις των παραγράφων (β) και (γ) του εδαφίου (1) του άρθρου 35.

(4) Όταν ανακαλείται για οποιονδήποτε λόγο η άδεια νόμιμου ελεγκτικού γραφείο, η ΑΔΕΕλΕπ γνωστοποιεί το γεγονός αυτό και τους λόγους της ανάκλησης στις αρμόδιες αρχές των κρατών μελών στων οποίων το μητρώο το νόμιμο ελεγκτικό γραφείο έχει εγγραφεί.

Χορήγηση επαγγελματικής άδειας σε φυσικά πρόσωπα

40.-(1) Το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται να χορηγήσει επαγγελματική άδεια νόμιμου ελεγκτή μόνο σε φυσικό πρόσωπο που πληροί τουλάχιστον τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στα άρθρα 34, 41 και 42, καθώς και τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

(α) Έχει φθάσει στο επίπεδο εισαγωγής στο πανεπιστήμιο ή σε ισοδύναμο επίπεδο και έχει ακολουθήσει πρόγραμμα θεωρητικής διδασκαλίας˙

(β) έχει επιτύχει σε εξετάσεις επαγγελματικής ικανότητας επιπέδου τέλους πανεπιστημιακών σπουδών ή ισοδύναμου επιπέδου, τις οποίες αναγνωρίζει η ΑΔΕΕλΕπ˙

(γ) έχει πραγματοποιήσει πρακτική άσκηση που αναφέρεται στο άρθρο 44.

(2) Η ΑΔΕΕλΕπ εκπληρώνει τις υποχρεώσεις τις οποίες υπέχει, ως αρμόδια αρχή, βάσει του Άρθρου 6, δεύτερο εδάφιο, της Οδηγίας 2006/43/ΕΚ.

(3) Το φυσικό πρόσωπο που του χορηγείται επαγγελματική άδεια υποχρεούται να παίρνει τέτοια μέτρα και να προβαίνει σε τέτοιες διευθετήσεις για να διασφαλίσει ότι είναι σε θέση να ικανοποιήσει απαιτήσεις για αποζημιώσεις εναντίον του που πηγάζουν από αμέλεια στη διενέργεια ελεγκτικής εργασίας. Τα μέτρα ή οι διευθετήσεις αυτές πρέπει να περιλαμβάνουν επαγγελματική ασφαλιστική κάλυψη, τα κατώτατα όρια της οποίας καθορίζονται με απόφαση της ΑΔΕΕλΕπ.

(4) Κάθε νόμιμος ελεγκτής οφείλει να καταστεί μέλος αναγνωρισμένου σώματος ελεγκτών εντός τριών μηνών από την εξασφάλιση άδειας δυνάμει του παρόντος άρθρου.

Εξετάσεις επαγγελματικής ικανότητας

41.-(1) Οι αναφερόμενες στην παράγραφο (β) του εδαφίου (1) του άρθρου 40 εξετάσεις επαγγελματικής ικανότητας εγγυώνται -

(α) Το επίπεδο των απαραίτητων θεωρητικών γνώσεων σε θέματα υποχρεωτικού ελέγχου˙ και

(β) την ικανότητα πρακτικής εφαρμογής των εν λόγω θεωρητικών γνώσεων.

(2) Μέρος τουλάχιστον των εξετάσεων επαγγελματικής ικανότητας διεξάγονται γραπτώς.

Έλεγχος θεωρητικών γνώσεων

42.-(1) Ο έλεγχος θεωρητικών γνώσεων, που αναφέρεται στη παράγραφο (α) του εδαφίου (1) του άρθρου 41 και περιλαμβάνεται στις εξετάσεις, καλύπτει ιδίως τους ακόλουθους τομείς -

(α) Θεωρία και αρχές γενικής λογιστικής˙

(β) νομικές απαιτήσεις και πρότυπα για την κατάρτιση των ετήσιων και των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων˙

(γ) Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα˙

(δ) χρηματοοικονομική ανάλυση˙

(ε) αναλυτική λογιστική εκμετάλλευσης˙

(στ) διαχείριση κινδύνων και εσωτερικό έλεγχο˙

(ζ) ελεγκτική και επαγγελματικές δεξιότητες˙

(η) νομικές απαιτήσεις και επαγγελματικά πρότυπα που αφορούν τον υποχρεωτικό έλεγχο και τους νόμιμους ελεγκτές˙

(θ) διεθνή ελεγκτικά πρότυπα κατά το άρθρο 67˙

(ι) επαγγελματική δεοντολογία και ανεξαρτησία.

(2) Ο έλεγχος θεωρητικών γνώσεων που αναφέρεται στο εδάφιο (1) καλύπτει, επίσης, τουλάχιστον τα ακόλουθα θέματα, στην έκταση που αυτά σχετίζονται με τον υποχρεωτικό έλεγχο:

(α) Το εταιρικό δίκαιο και την εταιρική διακυβέρνηση˙

(β) το πτωχευτικό δίκαιο και τις παρεμφερείς διαδικασίες˙

(γ) το φορολογικό δίκαιο˙

(δ) το αστικό και το εμπορικό δίκαιο˙

(ε) το δίκαιο κοινωνικής ασφάλισης και το εργατικό δίκαιο˙

(στ) την τεχνολογία της πληροφορικής και τα συστήματα πληροφορικής˙

(ζ) την οικονομική των επιχειρήσεων, τα γενικά οικονομικά και τη χρηματοοικονομική˙

(η) μαθηματικά και στατιστική˙

(θ) τις βασικές αρχές χρηματοοικονομικής διοίκησης επιχειρήσεων.

Απαλλαγές

43.-(1) Κατά παρέκκλιση από τα άρθρα 41 και 42, το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται να απαλλάσσει τα πρόσωπα, που έχουν επιτύχει σε πανεπιστημιακές ή ισοδύναμες εξετάσεις ή κατέχουν πανεπιστημιακό πτυχίο ή ισοδύναμο τίτλο σε έναν ή περισσότερους από τους τομείς που αναφέρονται στο άρθρο 42, από τον έλεγχο στους τομείς που καλύπτονται από αυτές τις εξετάσεις ή πτυχίο.

(2) Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 41, το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται να απαλλάσσει τους κατόχους πανεπιστημιακών πτυχίων ή ισοδύναμων διπλωμάτων σε έναν ή περισσότερους από τους τομείς που αναφέρονται στο άρθρο 42, από τον έλεγχο της ικανότητας πρακτικής εφαρμογής των θεωρητικών τους γνώσεων σε αυτούς τους τομείς εάν οι γνώσεις αυτές έχουν αποτελέσει αντικείμενο πρακτικής άσκησης επικυρωμένης με εξέταση ή δίπλωμα αναγνωρισμένα από τη Δημοκρατία.

Πρακτική άσκηση

44.-(1) Για να εξασφαλίζεται η ικανότητα πρακτικής εφαρμογής των απαιτούμενων θεωρητικών γνώσεων, το φυσικό πρόσωπο πραγματοποιεί πρακτική άσκηση διάρκειας τουλάχιστον τριών ετών η οποία καλύπτει μεταξύ άλλων τον έλεγχο των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων ή παρόμοιων οικονομικών καταστάσεων.

(2) Η πρακτική άσκηση γίνεται τουλάχιστον κατά τα δύο τρίτα σε νόμιμο ελεγκτή ή νόμιμο ελεγκτικό γραφείο που έχει λάβει άδεια σε οποιοδήποτε κράτος μέλος.

(3) Το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται, κατά τη διακριτική του ευχέρεια και με κάθε πρόσφορο μέσο, να κρίνει καθ’ όλη τη διάρκεια της πρακτικής άσκησης και μέσα στα πλαίσια του αντικειμενικού σκοπού της πρακτικής άσκησης, την επάρκεια του περιεχομένου της πρακτικής άσκησης και την επάρκεια της εποπτείας των προσώπων, περιλαμβανομένων και των νόμιμων ελεγκτών, που αναλαμβάνουν την εποπτεία των ασκούμενων.

Συνεχής εκπαίδευση

45. Για τη διατήρηση της επαγγελματικής άδειας, οι νόμιμοι ελεγκτές υποχρεούνται να συμμετέχουν σε κατάλληλα προγράμματα συνεχούς εκπαίδευσης, για τη διατήρηση σε υψηλό επίπεδο επαρκών θεωρητικών γνώσεων, επαγγελματικών προσόντων και αρχών. Η παράβαση της άνω υποχρέωσης συνιστά πειθαρχικό αδίκημα τιμωρητέο κατά το Μέρος XVI.

Χορήγηση επαγγελματικής άδειας σε νόμιμους ελεγκτές από άλλα κράτη μέλη

46.-(1) Νόμιμος ελεγκτής, που έχει λάβει επαγγελματική άδεια σε άλλο κράτος μέλος, έχει δικαίωμα να λάβει επαγγελματική άδεια στη Δημοκρατία υπό την προϋπόθεση ότι υποβάλλεται επιτυχώς σε δοκιμασία επάρκειας κατά το άρθρο 4 του περί Αναγνώρισης των Επαγγελματικών Προσόντων Νόμου.

(2) Η δοκιμασία επάρκειας που αναφέρεται στο εδάφιο (1)-

(α) Διεξάγεται σε μία από τις επίσημες γλώσσες της Δημοκρατίας˙ και

(β) καλύπτει μόνο την επάρκεια γνώσεων του νόμιμου ελεγκτή όσον αφορά τις νομοθετικές και κανονιστικές διατάξεις της Δημοκρατίας, εφόσον οι γνώσεις αυτές άπτονται των υποχρεωτικών ελέγχων.

(3) Η ΑΔΕΕλΕπ εκπληρώνει τις υποχρεώσεις τις οποίες υπέχει, ως αρμόδια αρχή, βάσει του Άρθρου 14, παράγραφος 3, της Οδηγίας 2006/43/ΕΚ.

Χορήγηση επαγγελματικής άδειας σε νόμιμους ελεγκτές από τρίτες χώρες

47.-(1) Το Διοικητικό Συμβούλιο δύναται, υπό τον όρο της αμοιβαιότητας, να χορηγήσει επαγγελματική άδεια σε ελεγκτή τρίτης χώρας, εάν αυτός αποδείξει ότι πληροί απαιτήσεις ισοδύναμες με τις αναφερόμενες στο άρθρο 40.

(2) Το Διοικητικό Συμβούλιο, προτού χορηγήσει επαγγελματική άδεια σε ελεγκτή τρίτης χώρας που πληροί τις απαιτήσεις του εδαφίου (1) του παρόντος άρθρου, εφαρμόζει τις απαιτήσεις του άρθρου 46.

Ανάκληση άδειας νόμιμου ελεγκτή

48.-(1) Η ΑΔΕΕλΕπ ανακαλεί την επαγγελματική άδεια του νόμιμου ελεγκτή εάν αμφισβητείται σοβαρά η εντιμότητά του.

(2) Προτού ανακαλέσει την επαγγελματική άδεια του νόμιμου ελεγκτή, η ΑΔΕΕλΕπ δύναται να παραχωρήσει διάστημα μέχρι έξι μήνες εντός του οποίου ο νόμιμος ελεγκτής πρέπει να μεριμνήσει για να αποκατασταθεί η αμφισβήτηση της εντιμότητάς του. Εάν παρέλθει ο παραχωρηθείς χρόνος χωρίς να αποκατασταθεί η εντιμότητα του νόμιμου ελεγκτή, η ΑΔΕΕλΕπ ανακαλεί την επαγγελματική άδεια και διαγράφει τον νόμιμο ελεγκτή από το Δημόσιο Μητρώο.

(3) Όταν ανακαλείται για οποιονδήποτε λόγο η άδεια νόμιμου ελεγκτή, η ΑΔΕΕλΕπ γνωστοποιεί το γεγονός αυτό και τους λόγους της ανάκλησης στις οικείες αρμόδιες αρχές των κρατών μελών στων οποίων το μητρώο ο νόμιμος ελεγκτής έχει εγγραφεί.

(4) Το Διοικητικό Συμβούλιο της ΑΔΕΕλΕπ δύναται να ανακαλεί την άδεια νόμιμου ελεγκτή εάν παύσει να πληροί οποιαδήποτε από τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στο εδάφιο 1 του άρθρου 40.