Υποχρέωση καταβολής έκτακτης εισφοράς σε λογιζόμενη διανομή κερδών των φορολογικών ετών μέχρι και το φορολογικό έτος 2025

3Γ.-(1)(α) Τηρουμένων των διατάξεων του εδαφίου (4), εταιρεία η οποία είναι κάτοικος στη Δημοκρατία λογίζεται ότι έχει διανείμει εβδομήντα τοις εκατό (70%) των κερδών της που κτήθηκαν ή προέκυψαν στα φορολογικά έτη 2024 και 2025, μετά τη μείωσή τους από τον εταιρικό φόρο που πληρώθηκε ή που είναι πληρωτέος πάνω στα εν λόγω κέρδη, υπό μορφή μερισμάτων, στους ενδιαφερόμενους μετόχους της κατά το τέλος της περιόδου των δύο (2) ετών από το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται, και οι ενδιαφερόμενοι μέτοχοι φορολογούνται, ανάλογα, σε έκτακτη εισφορά πάνω σε τέτοια μερίσματα σε ποσοστό δεκαεπτά τοις εκατό (17%).

(β) Σε περίπτωση διάλυσης εταιρείας, το σύνολο των κερδών των τελευταίων πέντε (5) ετών στην έκταση που κτήθηκαν ή προέκυψαν κατά τα φορολογικά έτη μέχρι και το φορολογικό έτος 2025, τα οποία δεν έχουν διανεμηθεί ή δεν έχουν λογιστεί ότι έχουν διανεμηθεί δυνάμει των διατάξεων της παραγράφου (α) ή των διατάξεων του εδαφίου (3) του άρθρου 3 ως ίσχυε πριν από την ημερομηνία έναρξης της ισχύος του περί Έκτακτης Εισφοράς για την Άμυνα της Δημοκρατίας (Τροποποιητικού) (Αρ. 4) Νόμου του 2025 λογίζονται κατά τη διάλυση ως διανεμηθέντα μερίσματα και λογίζεται ότι οι μέτοχοι λαμβάνουν τέτοια μερίσματα και φορολογούνται,  ανάλογα, σε έκτακτη εισφορά πάνω σε τέτοια μερίσματα σε ποσοστό δεκαεπτά τοις εκατό (17%):

Νοείται ότι, οι διατάξεις των παραγράφων (α) και (β) εφαρμόζονται μόνο στα κέρδη που αναλογούν άμεσα ή έμμεσα σε άτομο το οποίο κατά την ημερομηνία της λογιζόμενης διανομής ήταν κάτοικος της Δημοκρατίας.

(2) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου-

(α) ο όρος “κέρδη” σημαίνει τα λογιστικά κέρδη όπως υπολογίζονται σύμφωνα με αποδεκτές λογιστικές αρχές, μετά την αφαίρεση οποιωνδήποτε μεταφορών στα αποθεματικά που προβλέπονται σε οποιονδήποτε νόμο:

Νοείται ότι, οι διατάξεις των εδαφίων (4) έως (8) του άρθρου 13 του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου, που αφορούν συμψηφισμό ζημιών συγκροτήματος, καθώς και οποιαδήποτε ποσά, περιλαμβανομένων και πρόσθετων αποσβέσεων, που προέρχονται ή που είναι αποτέλεσμα επανεκτίμησης κινητών και ακινήτων αξιών, δεν επηρεάζουν τα λογιστικά κέρδη·

(β) ο όρος “εταιρικός φόρος” περιλαμβάνει την έκτακτη εισφορά που επιβάλλεται σύμφωνα με τον παρόντα Νόμο, τον φόρο που επιβάλλεται σύμφωνα με τον εκάστοτε σε ισχύ περί Φορολογίας Κεφαλαιουχικών Κερδών Νόμο και οποιοδήποτε ποσό αλλοδαπού φόρου που δεν πιστώνεται έναντι του φόρου εισοδήματος ή και έναντι της έκτακτης εισφοράς για το έτος στο οποίο οφείλονται.

(3) Στην περίπτωση οργανισμού δημοσίου δικαίου-

(α) ο όρος “κέρδη” περιορίζεται στα κέρδη που προκύπτουν από τη διεξαγωγή επιχείρησης· και

(β) οι όροι “μέτοχος” και “ενδιαφερόμενος μέτοχος” περιλαμβάνουν και την Κυπριακή Δημοκρατία.

(4) Το ποσό των λογιζόμενων μερισμάτων δυνάμει του εδαφίου (1) μειώνεται με οποιοδήποτε πραγματικό μέρισμα διανεμήθηκε στη διάρκεια των δύο (2) ετών από το τέλος του έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται:

Νοείται ότι, για τους σκοπούς του παρόντος εδαφίου-

(i) η φράση “πραγματικό μέρισμα” περιλαμβάνει πραγματικό μέρισμα που διανεμήθηκε στη διάρκεια του φορολογικού έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται·

(ii) στην περίπτωση οργανισμού δημοσίου δικαίου ο όρος “μέρισμα” περιλαμβάνει το ποσό από τα πλεονάσματα που κατατίθεται στο Πάγιο Ταμείο της Δημοκρατίας, σύμφωνα με απόφαση του Υπουργικού Συμβουλίου.

(5) Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου δεν εφαρμόζονται αναφορικά με-

(α) λογιστικά κέρδη που προκύπτουν στη διάρκεια της διάλυσης ή εκκαθάρισης εταιρείας, όταν τα περιουσιακά στοιχεία αυτής δεν επαρκούν για την εξόφληση των πιστωτών της και κανένα ποσό δεν δύναται να διανεμηθεί ή να καταβληθεί στους μετόχους αυτής·

(β) το λογιστικό κέρδος το οποίο προκύπτει στο πλαίσιο αναδιάρθρωσης:

Νοείται ότι, σε περίπτωση διάθεσης ή κατοχής για ιδία χρήση ακίνητης ιδιοκτησίας από τον δανειστή, η οποία αποκτήθηκε στο πλαίσιο αναδιάρθρωσης για σκοπούς φορολόγησης του δανειστή, ως κόστος κτήσης θεωρείται η τιμή αναδιάρθρωσης και το προϊόν διάθεσης μειώνεται με οποιοδήποτε ποσό επιστρέφεται ή περισσεύει, κατά περίπτωση, στον δανειολήπτη:

Νοείται περαιτέρω ότι, σε περίπτωση που-

(i) κατά την αναδιάρθρωση· ή

(ii) κατά τη διάθεση ή κατοχή για ιδία χρήση ακίνητης ιδιοκτησίας από τον δανειστή, η οποία αποκτήθηκε στο πλαίσιο αναδιάρθρωσης, επιστρέφεται ή περισσεύει, κατά περίπτωση, στον δανειολήπτη οποιοδήποτε μέρος από το προϊόν διάθεσης, το ποσό αυτό περιλαμβάνεται στο λογιστικό κέρδος του δανειολήπτη στο φορολογικό έτος στο οποίο επιστράφηκε ή περισσεύει, κατά περίπτωση, το ποσό και υπόκειται σε λογιζόμενη διανομή κερδών:

Νοείται έτι περαιτέρω ότι, για τους σκοπούς της δεύτερης επιφύλαξης, η έκτακτη εισφορά που προκύπτει δυνάμει αυτής περιορίζεται και καταβάλλεται κατά το ποσό που επιστρέφεται ή περισσεύει, κατά περίπτωση, αφού αφαιρεθεί από αυτό ο φόρος που καταβλήθηκε δυνάμει των κατ’ αναλογίαν διατάξεων του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου και του περί Φορολογίας Κεφαλαιουχικών Κερδών Νόμου:

Νοείται έτι έτι περαιτέρω ότι, σε περίπτωση που ο Έφορος στο πλαίσιο αναδιάρθρωσης διαπιστώσει ότι απαλλαγή από την υποχρέωση καταβολής έκτακτης εισφοράς ή επιβολή μηδενικής έκτακτης εισφοράς είναι λανθασμένη λόγω πράξεων του προσώπου οι οποίες αποδεδειγμένα δεν είναι γνήσιες ή είναι εικονικές, έχει εξουσία όπως, παρά τις διατάξεις του πιο πάνω νόμου, προχωρήσει σε επιβολή στο πρόσωπο αυτό του ορθού ποσού έκτακτης εισφοράς·

(γ) το λογιστικό κέρδος που προκύπτει λόγω διαγραφής μέρους ή του συνόλου πιστωτικής διευκόλυνσης ή χορήγησης που πραγματοποιείται από δανειστή η οποία αποτελούσε μη εξυπηρετούμενη χορήγηση κατά ή πριν από την 31η Δεκεμβρίου 2015, όπως ο όρος αυτός ερμηνεύεται από την Ευρωπαϊκή Αρχή Τραπεζών·

(δ) τα λογιστικά κέρδη που προκύπτουν κατά την αναδιοργάνωση, σύμφωνα με  προϋποθέσεις που καθορίζει ο Έφορος.

(6) Έκτακτη εισφορά που είναι πληρωτέα από μέτοχο συνεπεία λογιζόμενης διανομής μερίσματος καταβάλλεται κατά πρώτο λόγο από την εταιρεία, η οποία χρεώνει τέτοια εισφορά στους μετόχους.

(7)Τηρουμένων των διατάξεων της πιο κάτω επιφύλαξης, κανένα ποσό έκτακτης εισφοράς που καταβλήθηκε επί λογιζόμενης διανομής κερδών δυνάμει των διατάξεων του εδαφίου (1) του παρόντος άρθρου ή των διατάξεων του εδαφίου (3) άρθρου 3, ως ίσχυαν πριν από την ημερομηνία έναρξης της ισχύος του περί Έκτακτης Εισφοράς για την Άμυνα της Δημοκρατίας (Τροποποιητικού) (Αρ. 4) Νόμου του 2025, δεν επιστρέφεται σε οποιοδήποτε πρόσωπο κατά την πραγματική διανομή μερισμάτων ή συνεπεία πραγματικής διανομής μερίσματος:

Νοείται ότι, πρόσωπο που δεν είναι κάτοικος της Δημοκρατίας και λαμβάνει μέρισμα προερχόμενο από κέρδη τα οποία σε οποιοδήποτε στάδιο υπέστησαν λογιζόμενη διανομή δυνάμει του εδαφίου (3) άρθρου 3, ως ίσχυε πριν από την ημερομηνία έναρξης της ισχύος του περί Έκτακτης Εισφοράς για την Άμυνα της Δημοκρατίας (Τροποποιητικού) (Αρ. 4) Νόμου του 2025, δύναται να υποβάλει αίτημα για επιστροφή της έκτακτης εισφοράς που καταβλήθηκε λόγω της λογιζόμενης διανομής, η οποία αναλογεί στο μέρισμα που έλαβε αναφορικά με μετοχές που κατείχε κατά την 31η Δεκεμβρίου 2025.